赠送物品 视同销售全解析：案例 + 分录，一文搞懂税务处理

一、需视同销售并确认收入的典型案例

案例 1：自产货物用于职工福利

业务场景：甲公司将自产服装（成本 80 万，市价 100 万）作为福利发放给员工。

税务处理：

增值税：视同销售，销项税额 = 100×13%=13 万（《增值税暂行条例实施细则》第四条）；企业所得税：视同销售，调增应纳税所得额 = 100-80=20 万（国税函〔2008〕828 号）。

会计分录：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 113万   贷：主营业务收入 100万   应交税费——应交增值税（销项税额）13万   借：主营业务成本 80万   贷：库存商品 80万

案例 2：外购货物无偿赠送客户

业务场景：乙公司外购礼品（成本 5 万，市价 6 万）赠送给客户。

税务处理：

增值税：视同销售，销项税额 = 6×13%=0.78 万；企业所得税：视同销售，调增应纳税所得额 = 6-5=1 万。

会计分录：

借：销售费用——业务招待费 5.78万   贷：库存商品 5万   应交税费——应交增值税（销项税额）0.78万

案例 3：货物移送异地销售

业务场景：丙公司将一批货物（成本 30 万，市价 40 万）从北京总公司移送上海分公司用于销售。

税务处理：

增值税：视同销售（跨县市移送），销项税额 = 40×13%=5.2 万；企业所得税：不视同销售（所有权未转移）。

会计分录：

借：发出商品 30万   贷：库存商品 30万   借：应收账款——上海分公司 45.2万   贷：主营业务收入 40万   应交税费——应交增值税（销项税额）5.2万   借：主营业务成本 30万   贷：发出商品 30万

二、不视同销售且不确认收入的典型案例

案例 4：买一赠一促销（合规开票）

业务场景：丁商场销售空调（售价 5000 元）赠送电风扇（市价 500 元），发票注明空调 5000 元、电扇 500 元，折扣额 500 元，实际收款 5000 元。

税务处理：

增值税：按折扣后 5000 元计税，不视同销售（《国家税务总局公告 2011 年第 40 号》）；企业所得税：按公允价值分摊收入（空调 = 5000×5000/5500≈4545.45 元，电扇≈454.55 元）。

会计分录：

借：银行存款 5000元   贷：主营业务收入——空调 4545.45元   ——电扇 454.55元   应交税费——应交增值税（销项税额）575.22元（5000÷1.13×0.13）

案例 5：公益性捐赠（合规渠道）

业务场景：戊公司通过慈善总会向目标脱贫地区捐赠自产物资（成本 60 万，市价 80 万）。

税务处理：

增值税：免税（财政部 税务总局公告 2021 年第 18 号）；企业所得税：视同销售，调增应纳税所得额 = 80-60=20 万，且可全额扣除（需取得捐赠票据）。

会计分录：

借：营业外支出——捐赠支出 60万   贷：库存商品 60万

案例 6：企业集团内部无偿借贷

业务场景：己集团母公司向子公司无偿借款 1000 万。

税务处理：

增值税：免税（财税〔2019〕20 号）；企业所得税：不视同销售，需按独立交易原则调整应纳税所得额（若利率异常）。

会计分录：

母公司：   借：其他应收款——子公司 1000万   贷：银行存款 1000万   子公司：   借：银行存款 1000万   贷：其他应付款——母公司 1000万

三、特殊情形下的视同销售处理

案例 7：房地产企业销售房产赠家电

业务场景：辛公司销售房产（售价 100 万）赠送冰箱（市价 0.5 万），发票按 100 万开具，未体现赠品。

税务处理：

增值税：赠品视同销售，销项税额 = 0.5×13%=0.065 万；企业所得税：赠品视同销售，调增应纳税所得额 = 0.5-0.3=0.2 万（冰箱成本 0.3 万）。

会计分录：

借：银行存款 100万   贷：主营业务收入 88.5万（100÷1.13）   应交税费——应交增值税（销项税额）11.5万（100÷1.13×0.13）   借：销售费用——促销费 0.3万   贷：库存商品——冰箱 0.3万

四、视同销售与会计处理差异对比表

业务场景

增值税

企业所得税

会计分录核心科目

自产货物职工福利

视同销售

视同销售

借：应付职工薪酬
贷：主营业务收入

外购货物赠客户

视同销售

视同销售

借：销售费用
贷：库存商品 + 销项税

买一赠一（合规开票）

不视同销售

不视同销售

按折扣分摊收入

公益性捐赠（合规）

免税

视同销售

借：营业外支出
贷：库存商品

集团内部无偿借贷

免税

不视同销售

借 / 贷：其他应收 / 应付款

五、实操避坑指南

发票开具规则：促销赠品需在发票上体现折扣，如 “主商品 XX 元，赠品 XX 元，折扣 XX 元”，避免被认定为视同销售。公益性捐赠三要素：渠道合规（公益性社会组织 / 政府部门）、取得财政部监制票据、在扣除限额内（年度利润 12%）。跨年度结转处理：超限额捐赠可结转以后 3 年扣除，需在《纳税调整项目明细表》第 30 行填列结转额。

总结：赠送物品是否视同销售，核心看 “所有权是否转移” 和 “是否有偿”。建议企业建立赠送业务台账，区分促销、捐赠、福利等场景，提前规划税务处理，避免因操作不当增加税负。如有大额赠送业务，可借助 “买一赠一” 等合规模式降低税务成本。